光伏國家補貼的會計本質(zhì)是什么?
根據(jù)國家能源局發(fā)布的《關(guān)于2018年光伏發(fā)電項目價格政策的通知》(發(fā)改價格規(guī)〔2017〕2196號)之規(guī)定，2018年1月1日以后投運的、采用“自發(fā)自用、余量上網(wǎng)”模式的分布式光伏發(fā)電項目，補貼標準調(diào)整為每千瓦時0.37元(含稅)。對于每度電0.37元的補貼，會計制度上如何界定其經(jīng)濟實質(zhì)呢?
直觀來看，度電補貼0.37元形式上是國家補貼，則應(yīng)當視為政府補助，適用《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，應(yīng)當計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用，并在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨列報。
但根據(jù)財政部2012年12月發(fā)布的《可再生能源電價附加有關(guān)會計處理規(guī)定》(財會〔2012〕24號)規(guī)定：“可再生能源發(fā)電企業(yè)銷售可再生能源電量時，按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的電價收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。根據(jù)上述規(guī)定，可再生能源企業(yè)收取的所有電費，包括燃煤標桿電價和國家補貼，均計入主營業(yè)務(wù)收入，顯然該規(guī)定是將國家補貼視為可再生能源企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。
財會[2012]24號規(guī)定為什么不將政府補貼視為政府補助，而作為主營業(yè)務(wù)收入入賬呢?原因在《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第五條第一款中，該條款內(nèi)容為“企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關(guān)會計準則。”新能源行業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，其度電成本遠高于火電發(fā)電成本，如果讓兩者直接進行市場競爭，則新能源企業(yè)并無勝算;出于實現(xiàn)清潔能源替代戰(zhàn)略、降低環(huán)境污染，增加公共福祉等戰(zhàn)略和公共利益考量，政府以補貼形式向新能源企業(yè)購買新能源電力，扶持新能源企業(yè)發(fā)展，以實現(xiàn)上述目標。因此，新能源企業(yè)獲得的政府補貼，雖然名義上是政府補貼，實際上是與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且構(gòu)成企業(yè)銷售能源對價的組成部分，應(yīng)當作為主營業(yè)務(wù)收入進行會計處理。
上述分析系作者的一家之言，還請會計界同仁多多批評斧正！
